针对上述政策,草木财税总结了以下十个经典问题,为您详细解读.
一、如何正确选择"申报期间",才能更大限度享受优惠?
例1:某小规模纳税人2019年1-3月的销售额分别是5万元、11万元和12万元.如果按月纳税,则只有1月的5万元能够享受免税;如果按季纳税,由于该季度销售额为28万元,未超过免税标准,因此,28万元全部能享受免税.在这种情况下,小规模纳税人更宜实行按季纳税.
注:季度申报下,只按照季度销售额合计确定是否符合免税条件,而不考虑每月销售额是多少.
例2:某小规模纳税人2019年1-3月的销售额分别是8万元、9万元和14万元,如果按月纳税,1月份的8万元和2月份的9万元能够享受免税,如果按季纳税,由于该季度销售额31万元已超过免税标准,因此,31万元均无法享受免税.在这种情况下,小规模纳税人更适合实行按月纳税.
注:如果月度申报,则按照每月销售额确定每月是否可以免税,不考虑季度情况.
需要注意的是,税法允许按照固定期限纳税的小规模纳税人可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税,但同时规定一经选择,一个会计年度内不得变更.也就是说,企业应当结合往年销售经验,判断当年销售情况,以确定最适合自己的申报期间.
二、起征点"销售额",是指"不含税销售额"还是"含税销售额"?
例3:甲公司小规模纳税人季度含税销售额30.5万元,不含税销售额29.61万元,那么甲公司可以享受免税优惠吗?
增值税范畴,有销售额、含税销售额两个概念.销售额本身就是不含税销售额,"不含税"三字自不必说;含税销售额中的"含税"二字则须明示.比如《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十条第二款规定,小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按下列公式计算销售额:销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）.
另外,我们可以参考《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十七条相关描述,增值税起征点……所称销售额,是指本细则第三十条款所称小规模纳税人的销售额.而本细则第三十条款明确规定,小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额.
综上所述,小规模纳税人确定是否免税的"销售额",是指不含税销售额.因此,甲公司季度销售额未超过30万元,可以依法享受免征增值税待遇.
三、小规模纳税人销售额超过起征点的两个问题:
（一）全额缴税还是就超出部分缴税?
既然超过起征点,则"税务总局公告2019年第4号"关于"未超过起征点免征增值税"相关政策即不适用,而应适用"增值税暂行条例条规定,发生应税销售行为,皆须依法缴纳增值税"之规定,也就是说需要全额缴纳增值税.
（二）一部分开了专用发票,未开部分未达起征点能免税吗?
理由同上,只要整体销售额超过起征点,即不适用免税条件,应当一并纳税.
四、小规模纳税人未达起征点,若已开具专用发票,如何享受免税?
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条相关规定,发生应税销售行为适用免税规定的,不得开具增值税专用发票.也就是说,享受免税即不得开具专用发票;若要开具专用发票,则须先放弃免税待遇.
小规模纳税人月销售额未超过10万元或者季度销售额未超过30万元,当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款,在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后,可以向主管税务机关申请退还.
当然,无论专用发票是否追回,只要整体未超过起征点销售额,未开具专用发票部分销售额是可以依法享受免征增值税的.
五、关于免税适用纳税人的两个问题:
（一）一般纳税人销售额未达起征点,能享受免税吗?
"税务总局公告2019年第4号"条规定的主语乃是"小规模纳税人".《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十七条规定"增值税起征点……所称销售额,是指本细则第三十条款所称小规模纳税人的销售额".因此,起征点政策原本就不适用于一般纳税人,一般纳税人无论销售额多少皆不享受上述优惠政策.
（二）关于"其他个人",这里又分两种情形:
1、未办理税务登记,则属于按"次"申报,只能按照每次（日）不超过300-500元享受免征增值税优惠;
注:"月销售额未超过10万元或者季度销售额未超过30万元";这里有个"月、季"概念,即前提需要定期（月、季）申报增值税.而"其他个人"（即个体工商户之外的个人）则不会每月或者每季到税务局去申报一次增值税.因此,"其他个人"适用纳税期限乃是"次";增值税起征点也只能执行每日（次）不超过300-500元这个标准了.
2、办理税务登记或临时税务登记,可以享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策.
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